Ekonominės (finansinės) sankcijos ir administracinė atsakomybė už mokesčių įstatymų pažeidimus

ĮVADAS Tyrimo aktualumas. Pagrindinis valstybės pajamų šaltinis yra mokesčiai. Mokestinės pajamos šalies vyriausybei suteikia lėšas, reikalingas svarbiausioms viešųjų išlaidų sritims – švietimui, sveikatos priežiūrai, pensijoms ir kt. Valstybė reguliuoja mokestinius santykius mokesčių įstatymais ir kitais teisės aktais, nustato valstybinę mokesčių sistemą, mokesčių skaičiavimo ir mokėjimo tvarką, apibrėžia mokesčių mokėtojų teises ir pareigas, taip pat nustato ir teisinę atsakomybę už mokesčių įstatymų pažeidimus. Kaip teigia Puzinskaitė ir Klišauskas1, „mokesčiai ir jų administravimas tiesiogiai ir (arba) netiesiogiai paliečia daugelio asmenų teises ir interesus, todėl mokesčių ir jų administravimo teisinė sistema ir reglamentavimas yra neabejotinai aktualus mokestinių teisinių santykių dalyviams, valdžios institucijoms, teismams, mokesčių konsultantams, teisininkams, akademinei bendruomenei bei kitiems suinteresuotiems asmenims“. Mokesčių sistema yra ta sritis, kurioje įstatymai keičiami labai dažnai. Pastaraisiais metais buvo daug mokesčių įstatymų pakeitimų ir papildymų, „siekiant stabilizuoti ir skatinti šalies ekonominę situaciją, mažinti šešėlinės ekonomikos mastus, gerinti mokesčių administravimą, taip pat nustatyti proporcingas sankcijas už mokesčių įstatymų pažeidimus“2. Viena svarbiausių efektyvaus mokesčių administravimo prielaidų – mokesčių įstatymų aiškumas. Tačiau dažna įstatymų kaita, dalinis jų koregavimas turi įtakos ne tik pridėtinės vertės mokesčio tarifo didėjimui, gyventojų pajamų mokesčio mažėjimui, panaikinama nemažai šių mokesčių lengvatų, bet ir paveikia pačių mokesčių mokėtojų motyvaciją mokėti mokesčius: dalis mokesčių mokėtojų linkę mažiau slėpti uždirbamas pajamas ir sąžiningai vykdyti mokestinius reikalavimus, o kiti mokesčių mokėtojai, atsižvelgdami į teisės aktų pakeitimus ieško būdų, kaip išvengti mokesčių. Atsakomybei už mokesčių įstatymų pažeidimus skiriamas ypatingas dėmesys visose valstybėse, Lietuvoje taip pat. Nesumokėjus mokesčių arba juos sumokėjus ne laiku, valstybės iždas negauna pajamų, auga biudžeto deficitas, ribojamos galimybės valstybei vykdyti savo funkcijas, svarbias jos piliečiams ir pačiai valstybei. Todėl nuo to, kokias priemones pasitelkia valstybė kovodama su mokesčių įstatymų pažeidimais, priklauso valstybės biudžeto surinkimas. Nemokant mokesčių pažeidžiamas viešasis interesas, o fizinis ar juridinis asmuo prisidedantis prie mokesčių nemokėjimo mokesčių teisės prasme elgiasi nesąžiningai. Taigi nepaisant mokesčių surinkimo sistemos veiksmingumo, visuomenėje egzistuoja įvairūs mokesčių įstatymų pažeidimai. Todėl atsiranda poreikis išanalizuoti teisinės atsakomybės už mokesčių įstatymų pažeidimus principus, atsakomybės rūšis ir jų taikymo praktinius aspektus. Mokslinių darbų apie atsakomybę už mokesčių įstatymų pažeidimus nėra daug. Tačiau paminėtina, jog ši tema mokslininkų darbuose analizuojama įvairiais aspektais. Mokesčių sistemos svarbą ir jos teisinius pagrindus bei sistemos reformos priežastis analizavo A. Marcijonas ir B. Sudavičius (2002, 2003), mokesčių lengvatų teisinio reguliavimo klausimus Mokesčių administravimo įstatyme įtvirtintų apmokestinimo principų kontekste analizavo B. Sudavičius (2010), mokesčių teisę detaliai analizuoja A. Medelienės ir B. Sudavičiaus (2011), mokestinių ginčų nagrinėjimo teorines ir praktines problemas daktaro disertacijoje nagrinėjo A. Medelienė (2005), mokesčių teisės sistemą, apmokestinimo teisinį reglamentavimą ir principus analizavo E. Puzinskaitė ir R. Klišauskas (2012). Mokesčių teisės normų reguliacinį poveikį ir jo panaudojimo galimybes tyrė P. Gruodis (2017), atskirus savanaudiškos veiklos neteisėtumo aspektus mokesčių atžvilgiu bei buhalterinės apskaitos reikalavimų pažeidimus veiklos ir jos rezultatų neteisėtumo kontekste analizavo R. Kaziliūnaitė (2013). Lietuvos administracinio baudimo sistemą fizinių asmenų administracinių nusižengimų aspektu nagrinėjo M. Markevičiūtė (2016), teisingumo ir protingumo principų reglamentavimą bei taikymą esant administraciniam teisės pažeidimui nagrinėjo A. Andruškevičius (2010). Administracinių teismų sprendžiamų bylų rūšys, jų nustatymo problemos ir atskirų principų taikymas skirtingų kategorijų administracinėse bylose nagrinėjamos V. Valančiaus ir R. Norkaus moksliniame darbe (2006). Labai svarbius baudžiamosios ir administracinės atsakomybės už mokesčių slėpimą atribojimo kriterijus, jų aiškumą ir racionalumą analizavo O. Fedosiuk (2017), kritiškai įvertinęs esamą baudžiamąjį teisinį reguliavimą, pagal kurį normos, atitinkančios mokesčių slėpimo sąvoką, autoriaus nuomone, išmėtytos skirtinguose Baudžiamojo kodekso skyriuose ir tarpusavyje nesuderintos. Administracinės ir baudžiamosios atsakomybės už apgaulingą buhalterinės apskaitos tvarkymą santykio klausimus nagrinėjo G. Kuncevičius (2007). Baudų skyrimo tvarką mokesčių mokėtojams yra pateikęs A. Šidlauskas (2011). Mokesčių mokėtojų elgseną, jų požiūrį į atsakomybę už mokesčių mokėjimą tyrimus yra atlikę ir užsienio autoriai L.P. Feld ir B.S. Frey (2002), Stepanyan V. (2003), Lenaerts A. (2010) ir kt. Kadangi mokslininkų požiūriai į tai, kaip galima skatinti piliečių atsakomybę už mokesčių mokėjimą ar jų mokėjimo vengimą, už apgaulingą buhalterinės apskaitos tvarkymą, manipuliavimą mokesčių lengvatomis, skiriasi, o moksliniuose darbuose analizuojami mokestinės atsakomybės už mokesčių įstatymų pažeidimus atskiri aspektai (ekonominės sankcijos, administracinė, baudžiamoji atsakomybė), todėl baigiamajame darbe bus pateikta administracinės atsakomybės ir ekonominių (finansinių) sankcijų santykio analizė. Baudžiamoji atsakomybė darbo empiriniame tyrime nebus analizuojama, nes pareiga mokėti mokesčius atsiranda pagal atitinkamų mokesčių įstatymus, o baudžiamoji atsakomybė atsiranda tik už veikas, numatytas baudžiamajame įstatyme, t. y. už kriminalinius nusikaltimus. Kadangi baudžiamoji atsakomybė už mokesčių teisės normų pažeidimus, susijusius su mokesčių mokėjimu, nėra šio darbo dalykas, todėl ji analizuojama nebus. Analizuojant teisinės atsakomybės sampratą ir principus, ekonominių sankcijų taikymą bei teismų praktiką šiuo klausimu, naudotasi Lietuvos Respublikos teismų nutartimis, kuriose detaliau aiškinami mokesčių įstatymų (pridėtinės vertės, gyventojų pajamų, pelno ir akcizų mokesčių) pažeidimai bei atsakomybė už juos. Nagrinėjamai temai atskleisti atlikta Lietuvos Respublikos teisės aktų ir valstybinių institucijų (Lietuvos Respublikos finansų ministerijos, Valstybinės mokesčių inspekcijos, Ūkio ministerijos, Lietuvos muitinės bei kt.) strateginių dokumentų analizė. Mokslinė problema. Mokestinės atsakomybės taikymas už mokesčių įstatymų pažeidimus yra neginčijamas. Todėl analizuojant tyrimo probleminį aspektą tikslinga nustatyti, koks santykis tarp ekonominių (finansinių) sankcijų bei administracinės atsakomybės už mokesčių įstatymų pažeidimus teismų praktikoje. Darbo objektas – ekonominės (finansinės) sankcijos ir administracinė atsakomybė už mokesčių įstatymų pažeidimus. Darbo tikslas – išanalizuoti teisinės atsakomybės už mokesčių įstatymų pažeidimus esmę, rūšis, atsakomybės taikymą už mokesčių įstatymų pažeidimus teismų praktikoje. Darbo uždaviniai: 1. Atskleisti atsakomybės už mokesčių įstatymų pažeidimus sampratą, esmę, jos vietą teisinės atsakomybės sistemoje; 2. Išanalizuoti atsakomybės už mokesčių įstatymų pažeidimus rūšis, jų specifinius bruožus, teisinį reglamentavimą; 3. Ištirti ekonominių (finansinių) sankcijų ir administracinės atsakomybės taikymą už mokesčių įstatymų pažeidimus teismų praktikoje; 4. Nustatyti ekonominės (finansinės) sankcijos ir administracinės atsakomybės santykį. Tyrimo metodai. Loginis–analitinis metodas kaip loginio mąstymo procesas taikomas siekiant suprasti teisės aktuose ar kituose šaltiniuose įtvirtintų nuostatų, susijusių su mokesčių teise, esmę. Jis yra būtinas aiškinantis teisės normų turinį, pateikiant išvadas. Lingvistinis metodas darbe taikomas nagrinėjant šaltinius įvairių kalbotyros sričių aspektais. Teleologinis, arba teisės akto leidėjo ketinimo, metodas darbe taikomas siekiant atskleisti kai kurių teisės normų turinį, nustatyti turinio viršenybės prieš formą principo įtvirtinimo mokesčių teisės aktuose tikslą. Sisteminės analizės metodas skatina sisteminį požiūrį į tyrimo objektą ir padeda jį matyti platesniame kontekste. Šio metodo pagalba siekiama ištirti ekonominių (finansinių) sankcijų ir administracinės atsakomybės taikymą už mokesčių įstatymų pažeidimus teismų praktikoje Taip pat šis metodas padeda identifikuoti ir nagrinėti problemas, kurioms atskleisti būtinas jų tarpusavio ryšio nagrinėjimas. Lyginamasis metodas taikytas dviem aspektais: 1) teoriniu požiūriu lyginamos skirtingų teoretikų nuomonės, susijusios su mokestinės teisės samprata, įgyvendinimu, jos apibendrinamos bei formuluojamos išvados; 2) teisės aktų lygmeniu, analizuojant ekonominių (finansinių) sankcijų ir administracinės atsakomybės taikymą už mokesčių įstatymų pažeidimus, lyginami jų esminių požymių panašumai ir skirtumai. Kritinės analizės metodo pagalba siekiama nustatyti atsakomybės už mokesčių įstatymų pažeidimus teisinio reguliavimo įgyvendinimo trūkumus ir jų atsiradimo priežastis. Dokumentų analizės metodo pagalba renkami duomenys, kai dokumentai naudojami kaip pagrindiniai informacijos šaltiniai.3 Šio metodo pagalba analizuojama mokslinė literatūra, oficialūs leidiniai ir teisės aktai, susiję su mokestinės teisės bei atsakomybės už mokesčių įstatymų pažeidimus teisiniu reguliavimu. Darbo struktūra ir apimtis. Darbą sudaro įvadas, du skyriai, išvados, literatūra, anotacijos lietuvių ir anglų kalbomis, santraukos lietuvių ir anglų kalbomis. Pirmame darbo skyriuje analizuojama atsakomybės samprata, esmė ir pagrindiniai jos bruožai bei rūšys, atsakomybės už mokesčių įstatymų pažeidimus vieta teisės sistemoje. Detaliau nagrinėjami ekonominių (finansinių) sankcijų, administracinės ir baudžiamosios atsakomybės taikymo už mokesčių įstatymų pažeidimus aspektai. Antrame skyriuje analizuojama teismų praktika taikant ekonomines (finansines) sankcijas ir administracinę atsakomybę už mokesčių įstatymų nevykdymą ir pažeidimus, atskleidžiamas ekonominės (finansinės) sankcijos ir administracinės atsakomybės santykis. Bendra darbo apimtis – 72 puslapiai. Panaudoti 63 literatūros šaltiniai. Darbe pateiktos 5 lentelės ir 1 paveikslas. 1. ATSAKOMYBĖS UŽ MOKESČIŲ ĮSTATYMŲ PAŽEIDIMUS SAMPRATA 1.1. Teisinės atsakomybės samprata ir principai Pradedant aiškintis kas yra teisinė atsakomybė, pirmiausiai derėtų trumpai aptarti atsakomybės sąvoką apskritai. Kiekvienas iš mūsų gyvenime vienaip ar kitaip susiduriame su atsakomybe. Terminas atsakomybė kilęs iš lotyniško žodžio respondeo (liet. atsakyti). Lietuvių kalbos žodyne4 ši sąvoka apibrėžiama taip: „Atsakomybė – dorovinių, pareiginių ir teisinių reikalavimų paisymas“. Atsakomybės samprata yra daugialypė ir nagrinėjama įvairiais aspektais. S. Vansevičius5 atsakomybę apibūdina gana trumpai remdamasis filosofiniu aiškinimu: „Filosofiškai atsakomybė suprantama kaip asmens požiūris į visuomenę ir valstybę, kitus asmenis tenkinant atitinkamus jų reikalavimus, savo pareigos visuomenei, valstybei ir kitiems asmenims įsisąmoninimas ir teisingas suvokimas“. Filosofas L. Archangelskis6 atsakomybę apibrėžia kaip „pasirengimą atsakyti už savo poelgius“. Lietuvos teisės teoretikai teisinę atsakomybę taip pat aiškina įvairiai, tačiau pažymėtina, jog visuose apibrėžimuose esmė ta pati – teisinė atsakomybė apibrėžiama kaip asmens suvokimas, kad jis, atlikdamas tam tikrus veiksmus, įsipareigoja nepažeisti visuomenės, valstybės ir kitų asmenų interesų. Dažniausiai atsakomybė siejama su pareigomis, įvairiais įsipareigojimais. To pagrindimą išdėsto ir A. Vaišvila:7 „Perspektyvesni yra tie apibrėžimai, kurie atsakomybę sieja su pareiga

Daugiau informacijos...

★ Klientai rekomenduoja

Šį rašto darbą rekomenduoja mūsų klientai. Ką tai reiškia?

Mūsų svetainėje pateikiama dešimtys tūkstančių skirtingų rašto darbų, kuriuos įkėlė daugybė moksleivių ir studentų su skirtingais gabumais. Būtent šis rašto darbas yra patikrintas specialistų ir rekomenduojamas kitų klientų, kurie po atsisiuntimo įvertino šį mokslo darbą teigiamai. Todėl galite būti tikri, kad šis pasirinkimas geriausias!